Revalúo impositivo – Reforma tributaria

Revalúo impositivo – Reforma tributaria

Las personas humanas, las sucesiones indivisas y las empresas, residentes en el país   podrán ejercer la opción de revaluar, a los efectos impositivos, los bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el país cuya titularidad les corresponda y que se encuentren afectados a la generación de ganancias gravadas por el mencionado impuesto.

Dicha posibilidad opera a partir del “Período de la Opción”( primer ejercicio o año fiscal, según corresponda, cuyo cierre se produzca con posterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la norma pertinente ).

Bienes objeto del revalúo :

  1. a) Inmuebles que no posean carácterde bienes de cambio.
  2. b) Inmuebles queposean carácter de bienes de cambio.
  3. c) Bienes muebles amortizables, excepto automóviles.
  4. d)Acciones, cuotas y participaciones sociales, emitidas por sociedades constituidas en el país.
  5. e) Minas, canteras, bosques y similares.
  6. f) Bienes intangibles, incluidos los derechos de concesión y similares.
  7. g)  Otras categorías de bienes, excepto bienes de cambio.

Requisito:

Los bienes deben haber sido adquiridos o construidos con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la ley y mantenerse en su patrimonio a la fecha del ejercicio de la opción.

No pueden ser objeto del revalúo, los bienes respecto de los cuales se esté aplicando, efectivamente, un régimen de amortización acelerada por leyes especiales, los bienes   exteriorizados según la Ley 27.260 ni los bienes que se encuentren totalmente amortizados al cierre del Período de la Opción.

Valor residual :

Una vez ejercida la opción, el valor residual impositivo del bien al cierre del Período de la Opción será el que surja de aplicar el siguiente procedimiento :

  1. a) El costo deadquisición o construccióndeterminado según las disposiciones de la Ley del Impuesto a las Ganancias se multiplicará por el factor de revalúo correspondiente al año calendario de adquisición o construcción..
  2. b) Al valor determinado conforme con el inciso anterior, se lerestarán las amortizaciones que hubieran correspondido, por los períodos de vida útil transcurridos incluyendo la correspondiente al Período de la Opción, calculada sobre el valor determinado según lo previsto en el inciso precedente.

El valor residual impositivo del bien al cierre del Período de la Opción no podrá exceder su valor corriente en plaza a esa fecha.

 Valuador independiente:

Para los Inmuebles que posean carácter de bienes de cambio y  Bienes muebles amortizables, excepto automóviles, el contribuyente podrá optar por determinar el valor residual impositivo al cierre del Período de la Opción con base en la estimación que realice un valuador independiente.

El valuador independiente debe ser un profesional con título habilitante en la incumbencia que corresponda según los bienes de que se trate.

No podrá ser valuador quien:

  1. a) Estuviera enrelación de dependenciadel contribuyente o de entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél.
  2. b) Cónyuge, conviviente o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, del contribuyente persona humana o sucesión indivisa, o de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores de las empresas, o empresas vinculadas económicamente a éstas.
  3. c) Dueño, titular, socio, asociado, director o administrador de las empresas, o tuviera intereses significativos en el ente o en los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél.
  4. d) Reciba unaremuneración contingenteo dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de valuación.

En el informe de revalúo debe constar el detalle de los rubros y bienes sometidos a revaluación, consignando en cada caso su ubicación, valor de reposición, estado de conservación, grado de desgaste u obsolescencia, expectativa de vida útil remanente, factores de corrección y avances tecnológicos, debiendo justificarse la metodología aplicada.

Aspectos impositivos:

El valor residual impositivo del bien al cierre del Período de la Opción no podrá exceder su valor corriente en plaza a esa fecha.

El revalúo deberá ser practicado respecto de todos los bienes del contribuyente que integren la misma categoría, con excepción de aquellos expresamente excluidos la ley.

El “Importe del Revalúo” es la diferencia entre el valor residual impositivo del bien al cierre del Período de la Opción y el valor de origen residual a esa fecha, calculado conforme con las disposiciones de la Ley del Impuesto a las Ganancias.

Para la determinación del impuesto a las ganancias de los períodos fiscales siguientes al Período de la Opción, la amortización a computar, en caso de corresponder, se calculará conforme al siguiente procedimiento:

La cuota de amortización del Importe del Revalúo será la que resulte de dividir ese valor por:

  1. a) Losaños, trimestres, valores unitarios de agotamiento u otros parámetros calculados en función del tipo de bien y método oportunamente adoptado para la determinación del Impuesto a las Ganancias, remanentes al cierre del Período de la Opción, para los bienes valuados , o
  2. b) Los años de vida útil restantes

En ningún caso el plazo de vida útil restante a considerar a estos fines podrá ser inferior a 5 años. Tratándose de Inmuebles que no posean carácter de bienes de cambio y Bienes intangibles, incluidos los derechos de concesión y similares, la amortización del referido importe podrá efectuarse en un plazo equivalente al 50% de la vida útil remanente o en 10 años, el plazo que resulte superior.

Adicionalmente a la amortización del Importe del Revalúo, el contribuyente podrá seguir amortizando el bien respectivo, hasta la total extinción de su valor o hasta el momento de su enajenación, en base al valor de origen, método y vida útil oportunamente adoptados para la determinación del Impuesto a las Ganancias.

En el caso de producirse la enajenación de un bien sometido al presente régimen en cualquiera de los dos períodos fiscales inmediatos siguientes al del Período de la Opción, el costo computable será determinado conforme con el siguiente cálculo:

a) Si la enajenación se produce en el primer año posterior al del Período de la Opción, el Importe del Revalúo -neto de las amortizaciones computadas para la determinación del Impuesto a las Ganancias, calculadas conforme lo establecido en el artículo 7°-, se reducirá en un 60%.Si la enajenación se produce en el segundo año posterior, tal reducción será del 30%.

Estas disposiciones no resultan aplicables respecto de los inmuebles que revistan el carácter de bienes de cambio.

b) Al importe que surja de lo dispuesto en el punto precedente, se le adicionará el valor residual impositivodeterminado en base al valor de origen, método y vida útil oportunamente adoptados para la determinación del impuesto a las ganancias.

Impuesto especial:

El revalúo impositivo está sujeto a un impuesto especial que se aplica sobre el Importe del Revalúo, respecto de todos los bienes revaluados, conforme las siguientes alícuotas:

  1. a) Bienes inmuebles que no posean carácter de bienes de cambio:8%
  2. b) Bienes inmuebles que posean carácter de bienes de cambio: 15%
  3. c) Acciones, cuotas y participaciones sociales poseídas por personas humanas o sucesiones indivisas: 5%
  4. d) Resto de bienes: 10%

Este impuesto especial no es deducible a los efectos de la liquidación del Impuesto a las Ganancias.

Asimismo, la diferencia de valor determinada no estará alcanzada por el Impuesto a las Ganancias..

Los bienes revaluados serán actualizados conforme lo establecido en el segundo párrafo del artículo 89 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, debiéndose considerar a tales efectos los valores de los bienes que surjan como consecuencia del mencionado revalúo, y como fecha de inicio de las actualizaciones respectivas el 1 de enero de 2018.

El Importe del Revalúo, neto de las amortizaciones calculadas conforme con lo previsto en el artículo 7º de la presente ley, no resulta computable a los efectos de la liquidación del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta .

 

Revalúo contable:
Los sujetos que lleven registraciones contables que les permitan confeccionar balances comerciales podrán ejercer por única vez la opción de revaluar, a los efectos contables, los bienes incorporados en el activo del respectivo ente,.

El método  no resulta aplicable para aquellos bienes cuya valuación debe medirse por su valor de plaza o corriente.

La contrapartida de la aplicación del régimen de revalúo establecido en esta norma legal se imputará a una reserva específica dentro del Patrimonio Neto, el cual no podrá ser distribuido y solo podrá destinarse a:

a) absorber pérdidas acumuladas, de acuerdo con lo establecido en las normas legales que resulten aplicables a cada tipo de ente; o

b) ser capitalizado.

Esta opción  sólo puede ejercerse para el primer ejercicio comercial cerrado con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley.

Esta entrada fue publicada en AFIP, Novedades. Guarda el enlace permanente.

Deja un comentario

Tu dirección de correo electrónico no será publicada. Los campos obligatorios están marcados con *